【案例】降低税率后进项要这么计算!
2018-10-01 17:24
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  甲公司从乙小规模纳税人购进一批食用植物油,取得税务机关代开的专用,票面金额10000元,税额300元,价税合计10300元。

  《财政部、税务总局关于调整税率的通知》(财税〔2018〕32号)二、纳税人购进农产品,原适用11%扣除率的,扣除率调整为10%。

  (一)《财政部、税务总局关于简并税率有关政策的通知》(财税〔2017〕37号)二、纳税人购进农产品,按下列抵扣进项税额:(一)除本条第(二)项外,纳税人购进农产品,从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳的小规模纳税人取得专用的,以专用上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额;取得(开具)农产品销售或收购的,以农产品销售或收购上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。

  纳税人购进农产品,按下列抵扣进项税额:(一)除本条第(二)项外,纳税人购进农产品,从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳的小规模纳税人取得专用的,以专用上注明的金额和10%的扣除率计算进项税额;取得(开具)农产品销售或收购的,以农产品销售或收购上注明的农产品买价和10%的扣除率计算进项税额。

  财税〔2017〕37号文发布之前,A公司可以抵扣的进项税额=买价*13%=100*13%=13万元。

  财税〔2017〕37号文发布之后,棉花适用税率降低到11%,用于生产销售税率为17%的棉布,维持原扣除力度不变,则A公司可以继续抵扣13万元。

  财税〔2018〕32号文发布之后,棉花适用税率降低到10%,用于生产销售税率为16%的棉布,按12%的扣除率计算进项税额,则A公司可以抵扣的进项税额=买价*12%=100*12%=12万元。

  如果购进棉花直接出售,则按买价*10%=100*10%=10万元抵扣进项税额。

  《财政部、税务总局关于调整税率的通知》(财税〔2018〕32号):三、纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品,按照12%的扣除率计算进项税额。

  营业税改征试点期间,纳税人购进用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的农产品维持原扣除力度不变。

  营业税改征试点期间,纳税人购进用于生产销售或委托受托加工16%税率货物的农产品,按照12%的扣除率计算进项税额。

  A公司是棉布生产企业,2018年5月自农民手中购进价值100万的棉花,其中价值80万的棉花用于生产棉布,棉布全部于当月销售,不含税售价为120万,税率是16%。价值20万的棉花,以30万的价格销售给B公司。则A公司2018年5月应纳税额是多少?

  《财政部、税务总局关于调整税率的通知》(财税〔2018〕32号):三、纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品,按照12%的扣除率计算进项税额。

  纳税人购进农产品既用于生产销售或委托受托加工17%税率货物又用于生产销售其他货物服务的,应当分别核算用于生产销售或委托受托加工17%税率货物和其他货物服务的农产品进项税额。

  未分别核算的,统一以专用或海口专用缴款书上注明的额为进项税额,或以农产品收购或销售上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。

  纳税人购进农产品既用于生产销售或委托受托加工16%税率货物又用于生产销售其他货物服务的,应当分别核算用于生产销售或委托受托加工16%税率货物和其他货物服务的农产品进项税额。

  未分别核算的,统一以专用或海口专用缴款书上注明的额为进项税额,或以农产品收购或销售上注明的农产品买价和10%的扣除率计算进项税额。

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